Адвокат по налогам предоставляет
правовую консультацию:
ИСТРЕБОВАНИЕ ДОКУМЕНТОВ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ
НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ
Истребование документов является одним из самых распространенных
мероприятий налогового контроля.
Налоговые
органы вправе запрашивать у налогоплательщика документы в рамках
проведения налоговой проверки этого лица (камеральной
или выездной), а также в ходе иных
мероприятий налогового контроля. Порядок истребования документов в
указанных случаях регламентируется статьями 93 и 93.1 Налогового
кодекса Российской Федерации.
Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно указывал, что
обязанность налогоплательщиков представлять налоговым органам и их
должностным лицам необходимые для исчисления и уплаты налогов документы
служит обеспечению исполнения каждым конституционной обязанности по
уплате налогов, согласуется с принципом равенства всех перед законом и
не может рассматриваться как необоснованная либо ухудшающая положение
налогоплательщиков.
При этом право налоговых органов запрашивать необходимые документы
ограничено:
-
кругом лиц, в отношении которых такое право предоставлено;
-
конкретными случаями, прямо предусмотренными
законодательством о налогах и сборах;
-
видом (характером) истребуемых документов.
Лицами, обязанными представлять
документы по требо ванию налоговых органов, являются налогоплательщики,
плательщики сборов и налоговые агенты (п. 1 ст. 31 НК РФ).
Согласно пп. 6 п. 1 ст. 23 НК РФ
налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы и их
должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены НК РФ,
документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов. Аналогичная
обязанность налоговых агентов предусмотрена в пп. 4 п. 3 ст. 24 НК РФ.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 31
НК РФ документы, которые вправе истребовать налоговые органы, можно
разделить на два вида:
-
документы, служащие основанием для исчисления и уплаты
(удержания и перечисления) налогов и сборов. Они должны быть составлены
по утвержденным (унифицированным) формам
и (или) оформлены в электронном виде по установленным форматам;
-
документы, подтверждающие правильность исчисления и
своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов и сборов.
Налоговы й адвокат отмечает, что
ознакомление должностных лиц налоговых органов с подлинниками документов
допускается только на территории налогоплательщика. Однако если выездная
налоговая проверка проводится в помещении налогового органа, то
налогоплательщик должен предоставить подлинники для ознакомления в
налоговый орган.
Помимо ознакомления с документами
непосредственно в ходе осуществления проверочных мероприятий сотрудники
налогового органа могут отдельно истребовать те или иные документы. В
этом случае документы истребуются в порядке
ст. 93
НК РФ.
Следует учитывать, что предмет
проверки всегда ограничен перечнем проверяемых налогов и проверяемым
периодом, которые указываются в решении
налогового органа о проведении выездной налоговой проверки. Таким
образом, проверяющие вправе истребовать документы, которые связаны с
исчислением и уплатой тех налогов и за те периоды, которые являются
предметом проверки.
Данный вывод подтверждается и
судебно-арбитражной практикой. Так, в ходе проверки среди прочих
документов были запрошены паспортные данные учредителей, руководителя и
главного бухгалтера налогоплательщика. Как указал суд, предоставление
паспортных данных учредителей, руководителя и главного бухгалтера
налогоплательщика не предусмотрено законодательством о налогах и сборах
и не связано с исчислением налогов.
По другому делу налоговый орган
запросил документы, не относящиеся к проверяемому налогу. При этом суд
признал неправомерным истребование документов, не относящихся к теме
проверки.
Кроме того, документы (информация) о
деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сборов,
налогового агента) могут быть истребованы у его
контрагентов или иных лиц, располагающих
данными документами или
информацией (ст. 93.1 НК РФ). Такими лицами могут выступать органы
государственной власти и местного самоуправления (например, органы,
осуществляющие регистрацию физических лиц по месту жительства,
адвокатские палаты субъектов РФ, органы, от ветственные за ведение
кадастрового учета), учреждения, организации и должностные лица,
указанные в статье 85 НК РФ.
Одновременно с назначением выездной
проверки проверяемому налогоплательщику направляется
требование с указанием примерного
перечня документов, которые следует представить, налоговый орган.
Форма требования о представлении
документов (информации) утверждена Приказом ФНС России от 31.05.2007 №
ММ-3-06/338 "Об утверждении форм документов, используемых налоговыми
органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых
законодательством о налогах и сборах".
Она используется как при
истребовании документов в рамках проведения налоговой проверки
(камеральной или выездной) в отношении самого налогоплательщика
(плательщика сборов, налогового агента), так и при истребовании
документов (информации) о его контрагентах в порядке, предусмотренном
статьей 93.1 НК РФ.
В требовании должны быть указаны
подробные данные, позволяющие идентифицировать запрашиваемые документы и
определить их количество.
Этот процессуальный документ
предоставляет налогоплательщику информацию о том, по какой тематике
будет проводиться проверка, какие вопросы будут исследованы в её ходе.
Налоговый адвокат обращает внимание
пользователей Программы, что отсутствие конкретных реквизитов
(индивидуализирующих признаков) документов в требовании не позволяет
налоговому органу привлечь налогоплательщика к ответственности по п. 1
ст. 126 НК РФ в случае
их непредставления, но не освобождает
налогоплательщика от обязанности самостоятельно определить конкретный
перечень документов для их предоставления налоговому органу, и
неисполнение этой обязанности может являться основанием для проведения
выемки данных документов налоговым органом.
Согласно п. 3 ст. 93 НК РФ документы,
которые были запрошены в ходе проведения выездной или камеральной
налоговой проверки, должны быть представлены в налоговый орган в течение
10 дней со дня получения соответствующего требования.
При этом следует учитывать, что
согласно п. 6 ст. 6.1 НК РФ срок, определенный днями, исчисляется в
рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. Поскольку в п.
3 ст. 93 НК РФ не указано, что имеются в виду календарные дни, то
истребованные в ходе выездной налоговой проверки документы должны быть
представлены в течение 10 рабочих дней.
Согласно
Федеральному
закону от 27.07.2010 N 229-ФЗ
срок предоставления документов исчисляется с момента получения
соответствующего требования. Принятие поправки связано с тем, что
вручение не является единственным способом передачи налогоплательщику
требования о предоставлении документов. Помимо этого есть такие способы
как направление заказным письмом или посредством использования
телекоммуникационных каналов связи.
Если у проверяемого лица все-таки
отсутствует реальная возможность представить все истребуемые документы в
течение 10 дней, то в течение дня, следующего за днем получения
требования о представлении документов, оно должно письменно уведомить
проверяющих должностных лиц налогового органа о невозможности
представления в указанные сроки документов с указанием причин. Причины
этого могут быть разные: большой объем истребо ванных документов, болезнь
сотрудников бухгалтерии, нахождение большинства сотрудников предприятия
в отпуске и т.д.
Помимо причин, в уведомлении
проверяемое лицо также должно обозначить сроки, в течение которых оно
сможет представить истребуемые документы.
В течение двух дней со дня получения
такого уведомления руководитель (заместитель руководителя) налогового
органа вправе на основании этого уведомления продлить сроки
представления документов или отказать в продлении сроков, о чем
выносится отдельное решение. При этом, во внимание будут приниматься
именно причины невозможности представления документов. В то же время,
вопрос о том, принимать эти причины во внимание или нет, отдается на
усмотрение налогового органа.
Руководствуясь п. 5 ст. 93.1 НК РФ,
лицо, получившее требование о представлении документов (информации) о
контрагенте, обязано исполнить его в течение пяти дней со дня получения.
Если указанное лицо не располагает запрашиваемыми документами
(информацией), оно должно сообщить об этом в налоговый орган в
пятидневный срок со дня получения требования.
Истребуемые документы могут быть
представлены в налоговый орган лично или через представителя, направлены
по почте заказным письмом или переданы в электронном виде по
телекоммуникационным каналам связи (ТКС). Это указано в пункте 2 статьи
93 НК РФ. Исходя из требования абзаца 3 п. 5 ст. 93.1 НК РФ, любым из
перечисленных способов представляют документы (информацию) и те лица, у
которых запрашиваются сведения об их контрагентах ().
Копии
запрашиваемых документов должны быть заверены самим проверяемым лицом
(лицом, у которого истребованы сведения о взаимоотношениях с
контрагентом). Как следует из абзаца 5 п. 2 ст. 93 НК РФ, при
необходимости налоговый орган вправе ознакомиться с подлинниками
докум ентов.
В соответствии с абзацем 2 п. 2 ст.
93 НК РФ, налоговые органы не могут требовать, чтобы копии
представляемых документов были удостоверены нотариально, если такое
удостоверение не предусмотрено законодательством РФ.
Согласно абзацу 3 п. 2 ст. 93 НК РФ,
если истребуемые у налогоплательщика (плательщика сборов, налогового
агента) документы составлены в электронном виде по установленным
форматам, он может направить их в налоговый орган в электронном виде по
ТКС. С 2 сентября 2010 года порядок направления требования о
предоставлении документов претерпел изменения; они внесены. Такая
возможность появилась с 2 сентября 2010 года, благодаря изменениям,
внесенным Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ.
При этом под установленными форматами следует понимать форматы
документов в электронном виде, которые утверждены федеральным органом
исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области
налогов и сборов, то есть ФНС России.
Налоговый адвокат сообщает, что копии
документов могут быть заверены следующим образом:
- заверять каждую страницу копии
такого документа;
- прошить весь документ,
последовательно пронумеровать все его листы и заверить документ в целом
(указав общее количество листов в прошитой пачке).
При этом следует отметить, что
толщина пачки, качество бумаги и прочность материала, используемого для
прошивки должны быть соответствующими для удобства копирования
документов, а сам документ должен полностью читаться (в том числе
реквизиты, резолюции, визы и иные отметки на полях документа).
Должностным лицам налоговых органов
предписывается действовать в строгом соответствии с законом и
реализовывать в пределах своей компетенции полномочия налоговых
органов. Они обязаны корректно и внимательно относиться к
налогоплательщикам, их представителям и иным участникам отношений,
регулируемых законодательством о налогах и сборах, не унижать их честь и
достоинство.
Гражданин имеет право
обжаловать руководителю налогового
органа, прокурору и в суде порядке действия должностных лиц,
допустивших незаконное нарушение конституционных прав и свобод, а также
законных интересов человека и гражданина либо организации.
|
Оказывая ю ридическую помощь, адвокат по налоговым преступлениям
вправе
собирать и представлять
предметы и
документы;
запрашивать
справки, характеристики и иные документы от органов государственной
власти, органов местного самоуправления, а также общественных
объединений и иных организаций;
опрашиватьс их согласия лиц, предположительно владеющих информацией, относящейся к
делу; привлекать на договорной основе
специалистов для разъяснения вопросов; фиксировать (в том числе с
помощью технических средств) информацию, содержащуюся в материалах дела,
проводить
адвокатские расследования, а
также совершать
иные действия, не
противоречащие законодательству Российской Федерации.
1. Полезная информация по вопросам уголовного судопроизводства
изложена в разделах Программы "ЗАЩИТНИК" и статьях участников
Программы, с которыми адвокат по налоговым спорам рекомендует
ознакомиться:
-
Уклонение от
уплаты налогов и (или) сборов с физического лица (ст. 198 УК РФ);
- Преступления против жизни и здоровья;
- Преступления против собственности;
-
Должностные лица контролирующих органов;
-Таможенный осмотр и досмотр товаров и транспортных средств (форма
таможенного контроля);
- Осмотр помещений и территорий для целей таможенного контроля;
- Поведения
человека в экстремальных ситуациях;
-Обследование помещений, зданий, сооружений, участков местности и
транспортных средств (ОРД);
-
Наблюдение (Оперативно-розыскное мероприятие);
- Таможенное наблюдение (форма таможенного контроля);
- Наложение ареста на почтово-телеграфные отправления, их осмотр и
выемка (ст. 185 УПК РФ);
- Контроль записи телефонных переговоров (ст. 186 УПК РФ);
-
Бланки процессуальных документов;
-
Анатомия человека;
-
Судебно-медицинская экспертиза трупов;
- Допрос свидетеля (ст. 56, 166,
167, 187-190 УПК РФ);
-Примерный
перечень вопросов для проведения допроса руководителя контрагента
налогоплательщика;
- Меры процессуального
принуждения;
- Рекомендации по нед опущению обсуждения в камере материалов и
обстоятельств и уголовного
дела;
- Текст
обвинительного заключения по делу о столкновении транспортных средств
в попутном направлении;
- Вопросы уголовной ответственности за преступления против семьи и
несовершеннолетних;
- Кассационное обжалование
судебных актов (приговоров, определений, постановлений);
- Смертная казнь.
2. При составлении процессуальных документов налоговый адвокат
советует принять во внимание следующую судебную практику:
- Постановление Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 28
декабря 2006 г. N64
"О
практике применения судами уголовного законодательства об
ответственности за налоговые преступления";
- Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации
от 12 октября
2006 г. N53
"Об
оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком
налоговой выгоды";
- Постановление Пленума Верховного Суда Российской Федерации
от 18 ноября 2004 г. N 23
"О
судебной практике по делам о незаконном предпринимательстве и
легализации (отмывании) денежных средств или иного имущества,
приобретенных преступным путем";
- Постановление Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 27
декабря 2007 г. № 51
" О
судебной практике по делам о мошенничестве, присвоении и растрате";
- Постановление Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 29
октября 2009 г. № 20
"О
некоторых вопросах судебной практики назначения и исполнения уголовного
наказания";
- Постановление Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 21
апреля 2009 г. № 8 "О
судебной практике условно-досрочного освобождения от отбывания
наказания, замены не отбытой части наказания более мягким видом наказания";
-
Постановление Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 11 января
2007 г. № 2 "О
практике назначения судами Российской Федерации уголовного наказания";
- Постановление
Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 5 декабря
2006 г. № 60 "О
применении судами особого порядка судебного разбирательства уголовных
дел".
3.
В процессе следственных действий осуществляется обнаружение, собирание,
проверка сведений, а также изъятие документов и предметов, имеющих
важное значение для разрешения уголовного дела. Адвокат по налоговым
делам предлагает ознакомиться с бланками и разъяснениями
процессуальных документов, следственных действий:
-
Распоряжение о проведении гласного оперативно-розыскного мероприятия
обследование помещений, зданий, сооружений, участков местности и
транспортных средств;
- Протокол проведения обследования помещения,
здания, сооружения, участка местности, транспортного средства (ОРД);
- Постановлен ие о возбуждении уголовного дела и принятии его к
производству;
- Постановление о допуске представителя потерпевшего;
- Постановление
о прекращении уголовного дела в связи с отказом частного обвинителя от
обвинения;
- Протокол предъявления трупа для опознания;
-
Форма поручения об истребовании документов (информации);
- Постановление о назначении дополнительной судебной экспертизы;
- Обвинительное
заключение;
- Приговор
(оправдательный).
4. Потерпевшему (физическому или юридическому лицу) согласно п. 8
ч. 3 ст. 42 УПК РФ обеспечивается право на представителя.
В случае нарушения прав гражданина, совершения
преступных, противоправных действий адвокат по налогам рекомендует
ознакомиться с проектами заявлений о совершении преступлений:
- Преступления против свободы, чести и достоинства личности;
-
Заявления о возбуждении уголовного дела по делам в случае наезда на
стоящее транспортное
средство;
- Заявление о преступлении (ст. 224
УК РФ "Небрежное хранение огнестрельного оружия");
- Преступления против
жизни и здоровья;

- Заявление о преступлении (ст. 159 УК РФ "Мошенничество");
-Заявление о преступлении (ст. 145.1 УК РФ "Невыплата заработной платы,
пенсий, стипендий, пособий и иных выплат");
- Заявление о преступлении (ст. 244 УК РФ "Надругательство над телами
умерших и местами их захоронения").
5. Адвокат по налоговым преступлениям рекомендует ознакомиться с
наиболее интересными изречениями и высказываниями прошлого и
настоящего, «связанными» с уголовно-правовой тематикой:
«Учреждения
исполняющие наказания»,
«Жулики,
мошенники», «Приметы
и пожелания», «Скорость», «Иные», «Доказательства», «Карьера», «Очевидцы,
свидетели», «Дети,
внуки, воспитание», «Примирение», «Промышленность», «Пострадавшие,
потерпевшие», «Наказание».
Исходя из того, что Конституция Российской Федерации не определяет
процессуальный статус и начальный
момент возникновения права на
получение
квалифицированной помощи, данное право должно обеспечиваться
каждому гражданину на всех стадиях административного и уголовного
судопроизводства.
Одним и з оснований для отмены или изменения приговора в
кас сационном
или
апелляционном
порядке является нарушение уголовно-процессуального закона.
Осужденный,
оправданный, их защитники и законные представители, потерпевший, частный
обвинитель, их законный представителям и представитель, а также
иные
лица в той части, в которой обжалуемое судебное решение затрагивает их
права и законные интересы, имеют право на подачу
апелляционной, кассационной и
надзорной
жалобы на судебное
решение. Если гражданин получил решение суда, с которым он не
согласен, обращайтесь к нам, и мы постараемся помочь.
Опытный налоговый адвокат после тщательного ознакомления с
материалами уголовного дела, протоколом судебного заседания и
принятыми судебными решениями составит
апелляционную,
кассационную,
надзорную жалобу на
приговор или иное
решение суда.
Если акционерам, участникам обществ, либо руководителю или
работникам юридического лица необходима квалифицированная юридическая
помощь по налоговым и иным вопросам не теряйте
время, звоните участникам программы «Защитник» по телефонам +7 (495)
671-53-72 или +7 (495) 671-53-62, (E-mail для сообщений: rosar@inbox.ru),
и адвокаты по налоговым преступлениям МКА «РОСАР» постараются помочь.
|