√лавна€ ѕолномочи€ должностных лиц √осударственный налоговый инспектор ƒопрос свидетел€ при осуществлении налогового контрол€

јдвокат по налоговым делам рекомендует

дл€ ознакомлени€  информацию:

 

ѕ–»ћ≈–Ќџ… ѕ≈–≈„≈Ќ№ ¬ќѕ–ќ—ќ¬

ƒЋя ƒќѕ–ќ—ј ”„ј—“Ќ» ќ¬/ј ÷»ќЌ≈–ќ¬ ќЅў≈—“¬ј (ЌјЋќ√ќѕЋј“≈Ћ№ў» ј)

 

¬ период 2005-2006 годов, как отмечает адвокат по налоговым преступлени€м, коренным образом изменилась правоприменительна€ и судебна€ практика в вопросах применени€ налогового и св€занных с ним норм уголовного законодательства.

¬ажные аспекты оценки результатов хоз€йственной де€тельности, а также де€тельности руководителей и ответственных лиц организаций регламентированы в  постановлени€х высших органов судебной власти –оссийской ‘едерации:

-  ѕостановление ѕленума ¬ысшего јрбитражного —уда –оссийской ‘едерации от  12 окт€бр€ 2006 г. є 53 Ђќб оценке  арбитражными судами обоснованности получени€ налогоплательщиком налоговой выгодыї;

- ѕостановление ѕленума ¬ерховного —уда –оссийской ‘едерации от 28 декабр€ 2006 г. є64 Ђќ практике применени€ судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступлени€ї.

¬первые, согласно пункте 7 вышеупом€нутого ѕленума  ¬ерховного —уда –оссийской ‘едерациик субъектам преступлени€, предусмотренного статьей 199 ”  –‘, отнесены не только руководитель организации-налогоплательщика, главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера), в об€занности которых входит подписание отчетной документации, представл€емой в налоговые органы, обеспечение полной и своевременной уплаты налогов и сборов, или иные лица, специально уполномоченные органом управлени€ организации на совершение таких действий, но и лица,фактически выполн€вшие об€занности руководител€ или главного бухгалтера (бухгалтера).

Ћицо, организовавшее совершение преступлени€, предусмотренное статьей 199 ”  –‘, либо склонившее к его совершению руководител€, главного бухгалтера (бухгалтера) организации-налогоплательщика или иных сотрудников этой организации, а равно содействовавшее совершению преступлени€ советами, указани€ми и т.п., несет ответственность в зависимости от соде€нного им как организатор, подстрекатель либо пособник по соответствующей части статьи 33 ”  –‘ и соответствующей части статьи 199 ”  –‘.

  субъектам преступлени€, предусмотренного ст. 199 ”  –‘ (”клонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации), в соответствии с п. 7 ѕостановлени€ ѕленума ¬ерховного —уда –оссийской ‘едерации от 28 декабр€ 2006 г. є 64 "ќ практике применени€ судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступлени€",  могут быть отнесены руководитель организации-налогоплательщика, главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера), в об€занности которых входит подписание отчетной документации, представл€емой в налоговые органы, обеспечение полной и своевременной уплаты налогов и сборов, а равно иные лица, если они были специально уполномочены органом управлени€ организации на совершение таких действий.   числу субъектов данного преступлени€ могут относитьс€ также лица, фактически выполн€вшие об€занности руководител€ или главного бухгалтера (бухгалтера).

»ные служащие организации-налогоплательщика (организации - плательщика сборов), оформл€ющие, например, первичные документы бухгалтерского учета, могут быть при наличии к тому оснований привлечены к уголовной ответственности по соответствующей части статьи 199 ”  –‘ как пособники данного преступлени€ (часть п€та€ статьи 33 ”  –‘), умышленно содействовавшие его совершению.

јдвокат по налоговым преступлени€м разъ€сн€ет, что согласно п. 7 ѕостановлени€ ѕленума ¬ерховного —уда –оссийской ‘едерации от 28 декабр€ 2006 г. є 64 "ќ практике применени€ судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступлени€" лицо, организовавшее совершение преступлени€, предусмотренного ст. 199 ”  –‘ (”клонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации), либо склонившее к его совершению руководител€, главного бухгалтера (бухгалтера) организации-налогоплательщика или иных работников этой организации, а равно содействовавшее совершению преступлени€ советами, указани€ми и т.п., несет ответственность в зависимости от соде€нного им как организатор, подстрекатель либо пособник по соответствующей части статьи 33 ”  –‘ и соответствующей части статьи 199 ”  –‘.

ƒолжностные лицаналоговых, правоохранительных следственных органов и дознани€, а также  прокуратуры, при проведении проверок, оперативно-розыскных, следственных и иных действий могут задать учредител€м (участникам) ќќќ, акционерам, членам совета директоров (наблюдательного совета)  и работникам юридического лица следующие вопросы:

-  акие у ¬ас имеютс€  образование, специальность и стаж  работы предпринимательской де€тельности, в том числе на руковод€щих должност€х?

- ¬ каких  еще обществах  ¬ы €вл€етесь участником или акционером?

-  огда и где зарегистрированы указанные общества и каков предмет их де€тельности?

- √де в  насто€щее врем€ ¬ы работаете и какую  занимаете должность?

-  ак и при каких обсто€тельствах, вы  стали были участником/(акционером) общества?

-  то  пригласил ¬ас стать участником (акционером) и какие на ¬ас были возложены об€занности?

-  — какого  времени ¬ы €вл€етесь участником/акционером, членом    совета    директоров   (наблюдательного совета) ќќќ/ќјќ Ђ___ї  и каковы ¬аши  права и об€занности, чем они регламентируютс€?

-  ѕо какому адресу зарегистрировано в г.  _____   ќќќЂ___ї и каково  фактическое местонахождение его органов управлени€?

- »меетс€ ли у вас информаци€ об обсто€тельствах  создани€ ќјќ/ќќќ Ђ___ї?

-  огда и где  состо€лось учредительное собрание по созданию ќќќ/ќјќ Ђ___ї, кто в нем принимал участие и какие на нем рассматривались вопросы?

-  акие документы ¬ами были подписаны по созданию ќќќ/ќјќ  Ђ___ї?

-   огда и кто подписал решение участника/акционера о создании и утверждении устав  ќќќ/ќјќ  Ђ___ї?

- ѕринимали ли  ¬ы участие в подписании учредительного  договора и утверждали  ли устав ќќќ/ќјќ  Ђ___ї?

-  огда,  где, каким образом и при каких обсто€тельствах это происходило,  кто при этом присутствовал?

- ћожете ли ¬ы назвать  фактического руководител€ (собственника, владельца, бенефициара и т.д.)   ќќќ/ќјќ  Ђ___ї,  бизнеса и т.д.?

-  акова структура бизнеса, какие организации вход€т, кто ими руководит (‘»ќ, контакты) и €вл€етс€ их фактическим собственником?

-  огда, где и при каких обсто€тельствах состо€лось знакомство с руководител€ми и работниками ќќќ/ќјќ  Ђ___ї?

- ћожете назвать их контактные телефоны, адреса их офиса, производств, складов,  иных подразделений и т.д.?

-  то из состава участников/акционеров ќќќ/ќјќ  Ђ___їлично  принимал участие в переговорах (обсуждении)   условий  заключени€    договоров  с ќјќ Ђ___ї?

- ¬ какой форме и как  проходили общие собрани€ участников/акционеров ќќќ/ќјќ  Ђ___ї   по вопросамодобрени€ крупных сделок?

-  акие поручени€  участниками/акционерами ќќќ/ќјќ  были даны —овету директоров (наблюдательному совету)  по одобрению договора ____?

-  то был назначен первым  генеральным директором, бухгалтером ќќќ/ќјќ Ђ___ї?

-  то €вл€етс€ генеральным директором, бухгалтером, акционером/учредителем в насто€щее врем€ ќќќ/ќјќ Ђ___ї?

 - ћожете ли вы назвать их контактную информацию (‘.».ќ., телефоны, адрес места проживани€ и работы, электронна€ почта и т.д.)?

- Ќа кого  из участников/акционеров была возложенагосударственна€ регистраци€ ќќќ/ќјќ Ђ___ї и кто непосредственно занималс€ этим вопросом?

-  огда, кто и при каких обсто€тельствах стал за€вителем при государственной регистрации ќќќ/ќјќ Ђ___ї?

-  то, при каких обсто€тельствах и  на каком основании представл€л  документы ќќќ/ќјќ Ђ___їна государственную регистрацию  в налоговые  и иные органы?

-  то подписывал за€вление о внесении изменений в ≈√–ёЋ, не св€занных с изменени€ми в учредительных документах?

-  ак была организована передача  документов, печати и имущества общества  при смене  его руководител€, бухгалтера?

- ¬ каком пор€дке, кто конкретно  непосредственно   передавал  печать, имущество и какие именно документы (делопроизводство, бухгалтерские документы) и кому?

-  акие при этом составл€лись приемо-передаточные документы?   то составл€л и подписывал акт приема-передачи печати,  документов, имущества? ћожете ли ¬ы его предоставить?

-  акие документы, печати, иное имущество и кем были переданы ¬ам по акту приема-передачи?

-  акую первичную документацию ¬ы получили?

-  акие, кому и дл€ чего  составл€ли доверенности  от имени ќќќ/ќјќ Ђ___ї?

- Ѕыли ли случаи утраты или кражи ¬ашего паспорта? ≈сли да, то когда и где? ѕодавалось ли ¬ами за€вление в органы ћ¬ƒ –оссии об утрате паспорта?

-  то от ¬ашего имени  мог подписывать какие-либо документы, давали ли на это кому-либо разрешение?  ≈сли да, то кому именно и почему?

- »меютс€ ли у ¬ас в насто€щее врем€   какие-либо договорные  и иные отношени€ с ќќќ Ђ___ї, его  работниками, участниками/акционерами, владельцами и т.д.?

- √де в насто€щее врем€   фактически находитс€ документаци€  бухгалтери€  ќќќ Ђ___ї?

-  акое, в какой форме и от кого  получали   вознаграждение   за свою работу?

јдвокат по налоговым делам подчеркивает, что вышеприведенный перечень вопросов  не €вл€етс€ исчерпывающим, он носит общий характер, без учета особенностей,  специфики, и т.д.   финансово-хоз€йственной де€тельности юридического лица.  

”частнику ќќќ, акционеру члену совета директоров (наблюдательного совета)  еще  может быть предложено  дать показани€  об участниках (акционерах) общества,  организации, структуре, органах управлени€   юридического лица,  а также по финансово-хоз€йственным вопросам, о конкретных сделках,  о полномочи€х и де€тельности руководителей, главного бухгалтера, иных работников и т.д.

Ќалоговый адвокат  разъ€сн€ет, что во врем€ получени€  по€снений или показанийдолжностные лица могут  предложить гражданину составить план (схему) расположени€ офиса  производственных, складских и иных   помещений ќќќ Ђ___ї, нарисовать  схему офиса  с указанием  кабинетов и рабочих  мест  руководителей, бухгалтерии и иных подразделений. ѕлан (схема) подписываетс€  допрашиваемым лицом и прилагаетс€ к составленному  объ€снению или протоколу допроса.

јдвокат по налоговым делам  советует гражданину лично самому прочитать составленный документ, проверить правильность  внесени€ его показаний и т.д. ¬ случае, если в протоколе следственного действи€ после его заполнени€ остаютс€ незаполненные строчки, просить  должностное лицо проставить в них прочерки. “акже   рекомендуетс€  в ходе составлени€ документов во врем€ проверок, оперативно-розыскных и  следственных действий и в их протоколах не допускать не€сных, нечетких, позвол€ющих дво€кое толкование формулировок. «апись в нем должна быть €сной, грамотной, четкой и пон€тной.  роме того, в случае, если протокол или иной документ составл€етс€ без применени€ технических средств (компьютера, печатной машинки), от руки, обратить внимание на то, чтобы почерк должностного лица был разборчивым, не вызывал каких-либо сомнений при его прочтении. ќсобенно важно это при написании цифр, которые  целесообразно прописывать и прописью.

¬ случае неудовлетворени€ за€влений и ходатайств допрашиваемого лица, соответствующие замечани€, в том числе и по почерку, а также дополнении и уточнении могут быть занесены  в протокол.

—огласно п. 1 ст. 48  онституции –оссийской ‘едерации каждому гарантируетс€ право на получение квалифицированной юридической помощи.

√ражданин вправе, дл€ оказани€ ему юридической помощи, заключить —оглашение об оказании юридической помощи с адвокатом и €витьс€ с ним на допрос. ƒанное право предоставлено ст. 48  онституции –оссийской ‘едерации и ч. 5 ст. 189 ”ѕ  –‘, котора€  определ€ет, что Ђ≈сли свидетель €вилс€ на допрос с адвокатом, приглашенным им дл€ оказани€ юридической помощи, то адвокат присутствует при допросе и пользуетс€ правами, предусмотренными частью второй статьи 53 насто€щего  одекса. ѕо окончании допроса адвокат вправе делать за€влени€ о нарушени€х прав и законных интересов свидетел€. ”казанные за€влени€ подлежат занесению в протокол допросаї.

јдвокат по налогам рекомендует, в случае проведени€ проверок, каких-либо оперативно-розыскных меропри€тий и  следственных действий, обращатьс€ за помощью юристов, адвокатов, специализирующихс€ на налоговых правонарушени€х и экономическим преступлени€м.    

 –аботники юридических лиц и иные физические лица могут быть опрошены (допрошены) по вопросам дл€ вы€снени€ обсто€тельств противоправных действий (преступлени€), и адвокаты по налоговым преступлени€м могут им оказать необходимую правовую помощь как при подготовке к проверке, гласному оперативно-розыскному  меропри€тию Ц опросу, следственному  действию, так и в процессе его непосредственного проведени€.

 ќказыва€ юридическую помощь, адвокат по налогам    вправе  собирать и представл€ть предметы и документы; запрашивать справки, характеристики и иные документы от органов государственной власти, органов местного самоуправлени€, а также общественных объединений и иных организаций; опрашивать с их согласи€ лиц, предположительно владеющих информацией, относ€щейс€ к делу; привлекать на договорной основе специалистов дл€ разъ€снени€ вопросов; фиксировать (в том числе с помощью технических средств) информацию, содержащуюс€ в материалах дела, проводить адвокатские расследовани€, а также совершать иные действи€, не противоречащие законодательству –оссийской ‘едерации.

1.  ѕолезна€ информаци€ по вопросам применени€ уголовно-процессуального законодательства  содержитс€ в  разделах  ѕрограммы "«јў»“Ќ» " и   стать€х   участников ѕрограммы.  јдвокат по налогам   советует  ознакомитьс€ со следующим материалом:

- ѕреступлени€ против собственности;

- ”клонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации (ст. 199 ”  –‘);

- √осударственный налоговый инспектор;

- —отрудники правоохранительных  органов;

- ќбследование помещений, зданий, сооружений, участков местности и транспортных средств (ќ–ƒ);

- ¬хождение (проникновение) в жилые и иные помещени€, на земельные участки и территории;

- ”правление  транспортным средством с выездом на обочину с последующим опрокидыванием транспортного средства в реку (ќписательна€ часть постановлени€ о предъ€влении обвинени€);

- ѕрименение физической силы;

- ƒоступ должностных лиц налоговых органов на территорию или в помещение дл€ проведени€ налоговой проверки;

- ќсмотр территорий, помещений налогоплательщика, а также документов и предметов;

- Ѕланки процессуальных документов;

- јнатоми€ человека;

- —удебна€ экспертиза;

- ќбщий перечень вопросов дл€ допроса участников/акционеров контрагентов Ђпровер€емогої налогоплательщика;

- ѕроект ходатайства поручител€ об избрании личного поручительства в следственный орган;

- —оветы в случае задержани€ и  заключени€ под стражу;

- “ексты обвинительных заключений по делам об опрокидывании транспортного средства);

- ѕрава и об€занности потерпевшего по уголовному делу;

-  омплексна€ программа экономической безопасности бизнеса и личности;

Ћишение свободы на определенный срок.

2. ¬ процессе правового анализа доказательств, исключающих преступность и наказуемость де€ни€, налоговый адвокат  предлагает ознакомитьс€ со следующей судебной практикой:

-  ѕостановление ѕленума ¬ерховного —уда –оссийской ‘едерации и ¬ысшего јрбитражного —уда –оссийской ‘едерации от 11 июн€ 1999 г. N 41/9 "ќ некоторых вопросах, св€занных с введением в действие части первой Ќалогового кодекса –оссийской ‘едерации";

- ѕостановление ѕленума ¬ерховного —уда –оссийской ‘едерации от 28 декабр€ 2006 г. N64  "ќ практике применени€ судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступлени€";

-  ѕостановление ѕленума ¬ысшего јрбитражного —уда –оссийской ‘едерации от 12 окт€бр€ 2006 г. N53 "ќб оценке арбитражными  судами обоснованности получени€ налогоплательщиком налоговой выгоды";

- ѕостановление ѕленума ¬ерховного —уда –оссийской ‘едерации от 18 но€бр€ 2004 г. N 23 "ќ судебной практике по делам о незаконном предпринимательстве и легализации (отмывании) денежных средств или иного имущества, приобретенных преступным путем";

-  ѕостановление ѕленума ¬ерховного —уда –оссийской ‘едерации от 27 декабр€ 2007 г. є 51 "ќ судебной практике по делам о мошенничестве, присвоении и растрате";

- ѕостановление ѕленума ¬ерховного —уда –оссийской ‘едерации от 21 декабр€ 2010 г. є  28 "ќ судебной экспертизе по уголовным делам";

- ѕостановление ѕленума ¬ерховного —уда –оссийской ‘едерации от 29 окт€бр€ 2009 г. є 22 "ќ практике применени€ судами мер пресечени€ в виде заключени€ под стражу, залога и домашнего ареста";

ѕостановление ѕленума ¬ерховного —уда –‘ от 29 апрел€ 1996 г. N 1 "ќ судебном приговоре";

ѕостановление ѕленума ¬ерховного —уда –оссийской ‘едерации от 5 декабр€ 2006 г. є 60  "ќ применении судами особого пор€дка судебного разбирательства уголовных дел".

3. —огласно ст. 86 ”ѕ  –‘ собирание доказательств осуществл€етс€ в ходе уголовного судопроизводства дознавателем, следователем, прокурором и судом путем производства следственных и иных процессуальный действий,  предусмотренных уголовно-процессуальным законодательством –оссийской ‘едерации. јдвокат по налоговым преступлени€м рекомендует ознакомитьс€ с бланками и разъ€снени€ми процессуальных документов, следственных действий:

- ѕостановление об избрании меры пресечени€ в виде заключени€ под стражу;

ѕодписка о неразглашении данных предварительного расследовани€;

ѕротокол обыска (выемки);

- ‘орма протокола выемки документов и предметов;

- ѕостановление о получении образцов дл€ сравнительного исследовани€;

ѕостановление о привлечении в качестве гражданского ответчика;

ѕостановление о возбуждении уголовного дела;

ѕротокол допроса потерпевшего;

- ѕротокол осмотра жилища;

ѕриговор (оправдательный, суд с участием прис€жных заседателей).

4.  ѕотерпевшему (физическому или юридическому лицу)  в соответствии с п. 8 ч. 3 ст. 42 ”ѕ  –‘ имеет право на представител€.

ƒл€ уголовного преследовани€ лица, совершившего противоправное действие адвокат по  налоговым спорам предлагает ознакомитьс€ с проектами за€влений о совершении преступлений:

- ѕреступлени€ против собственности;

- «а€вление о совершении мошенничества (из јвто-јдвоката);

- «а€вление о возбуждении уголовного дела по факту умышленного причинени€ вреда здоровью;

- «а€вление о преступлении (ст. 157 ”  –‘ "«лостное уклонение от уплаты средств на содержание детей или нетрудоспособных родителей");

- «а€вление о преступлении (ст. 244 ”  –‘ "Ќадругательство над телами умерших и местами их захоронени€");

- «а€вление о преступлении (ст. 336 ”  –‘ "ќскорбление военнослужащего");

- ѕроект за€влени€ о сообщении результатов рассмотрени€ сообщени€ о преступлении.

5. ѕословицы, поговорки и частушки до сих пор занимают важное место в национальном фольклоре, а изречени€ и афоризмы известных представителей народов мира разных времен широко используютс€  в официальном общении  и в обыденной жизни. јдвокат по налоговым делам  предлагает  ознакомитьс€ с наиболее интересными изречени€ми  и высказывани€ми по уголовно-правовой тематике:  Ђќбжалование действий и решенийї,  Ђќтветственность за правонарушени€ї, Ђќтветственность за нарушение об€зательствї, Ђ”чреждени€, исполн€ющие наказани€ї, Ђ—делки и представительствої, Ђѕон€тие и услови€ договораї, Ђќбеспечение безопасностиї, Ђ∆улики, мошенникиї, Ђ арьераї, Ђ»ные правонарушителиї, Ђ«доровьеї.

Ќесоответствие выводов суда, изложенных в приговоре, фактическим обсто€тельствам уголовного дела, установленным судом первой инстанции €вл€етс€ одним из оснований отмены или изменени€ судебных решений, вынесенных с участием прис€жных заседателей.

ѕраво на подачу  апелл€ционной, кассационной и надзорной жалобы  на  судебное  решение  принадлежит осужденному, оправданному, их защитникам и законным представител€м, потерпевшему, частному обвинителю, их законным представител€м и представител€м, а также иным лицам в той части, в которой обжалуемое судебное решение затрагивает их права и законные интересы.

   јпелл€ционна€, кассационна€,  надзорна€  жалоба на приговор или иное  судебное решение  подаетс€ опытным налоговым адвокатом, как правило, после тщательного ознакомлени€ с материалами уголовного дела, протоколом судебного заседани€  и прин€тыми  судебными решени€ми.

≈сли гражданин нуждаетс€ в квалифицированной юридической помощи, в том числе и по налоговым вопросам, он может обратитьс€  к  участникам ѕрограммы Ђ«ащитникї, к адвокатам по налоговым преступлени€м ћосковской коллегии адвокатов Ђ–ќ—ј–ї  позвонив по телефонам   +7 (495) 671-53-62, +7 (495) 671-53-72 или +7 (495) 671-53-73 или отправив сообщение E-mail:  rosar@inbox.ru

ќбращайтесь. ќтсутствие квалифицированной юридической помощи по  налоговым правонарушени€м и уголовным  делам может повлечь негативные последстви€.